一場政府和跨國企業(yè)無硝煙的稅收“戰(zhàn)爭”將迎來重大變局。
二十國集團（G20）財長們10月8日在秘魯首都利馬的會議上終于給旨在打擊跨國企業(yè)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的BEPS（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）計劃開了綠燈。
10月5日，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)公布了旨在遏制跨國企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)的(BEPS)項目15項計劃成果，將提交11月G20安塔利亞峰會由各國領(lǐng)導(dǎo)人討論。
OECD稱，BEPS15項最終成果發(fā)布，標志著一個世紀以來國際稅收規(guī)則體系正在發(fā)生根本性變革。
蘋果、星巴克、麥當勞、亞馬遜與谷歌這些跨國巨頭則將面臨難以將利潤集中在低稅負國家或避稅天堂以避稅的壓力。對于正在逐漸國際化的中國企業(yè)來說，BEPS計劃也將帶來一定影響。
每年2500億美元的稅收損失
全球化為跨國企業(yè)大幅度地減少納稅提供了機遇。利用合法手段使應(yīng)稅利潤消失，或通過稅收籌劃將利潤轉(zhuǎn)移到低稅或無稅地區(qū)，這就是所謂的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移。
根據(jù)已掌握的數(shù)據(jù)，OECD保守測算出，各國政府因BEPS行為每年損失多達2500億美元(根據(jù)10月9日人民幣匯率中間價，折合人民幣約15873億元)稅收。
為了堵塞國際稅收規(guī)則漏洞，防止跨國企業(yè)以合法方式通過人為籌劃向低稅或無稅地區(qū)轉(zhuǎn)移利潤，國際稅收改革的BEPS項目于2013年正式啟動，包括中國在內(nèi)的61個國家共同參與該項目。
項目的15項行動計劃主要包含三方面內(nèi)容，一是保持跨境交易相關(guān)國內(nèi)法規(guī)的協(xié)調(diào)一致；二是突出強調(diào)實質(zhì)經(jīng)營活動并提高稅收透明度；三是提高稅收確定性。BEPS15項行動計劃具體內(nèi)容的中文版近日在中國國稅總局官網(wǎng)上公布。
國稅總局稱，BEPS這些成果和一攬子措施的出臺，標志著百年來國際稅收體系的第一次根本性變革取得了重大成功。國際稅收規(guī)則的重構(gòu)，多邊稅收合作的開展，有利于避免因各國采取單邊行動造成對跨國公司的雙重征稅、雙重不征稅以及對國際經(jīng)濟復(fù)蘇的傷害。
其實，BEPS項目的成果已經(jīng)部分開始應(yīng)用于中國。15項計劃成果中的7項成果已于去年9月發(fā)布。為了轉(zhuǎn)化這些成果，2014年國稅總局制定了BEPS項目成果轉(zhuǎn)化工作方案。
國稅總局依托CTAIS征管系統(tǒng)，開發(fā)跨國企業(yè)利潤動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)。啟動中美《海外賬戶稅收合規(guī)法案》政府間協(xié)定的信息系統(tǒng)建設(shè)工作。加強與第三方信息交換的業(yè)務(wù)平臺建設(shè)。
國稅總局稱，目前正在全面修訂《特別納稅調(diào)整實施辦法》，這將是我國全面借鑒BEPS最新研究成果，并結(jié)合我國實際制定的反避稅操作指南。在BEPS后續(xù)工作中，國稅總局還將繼續(xù)深度參與，持續(xù)跟進各項工作。
中國深受跨國企業(yè)避稅之害，近些年中國也加大了打擊國際逃避稅的力度，反避稅對稅收貢獻金額快速增長。根據(jù)官方數(shù)據(jù)，2005年中國反避稅對稅收貢獻僅為4.6億元，但2014年反避稅對稅收貢獻已經(jīng)高達523億元。
一些大型跨國企業(yè)成為重點反避稅調(diào)查對象。比如9月份發(fā)布的財政部會計質(zhì)檢公告稱，截至2013年底，蘋果電腦貿(mào)易(上海)有限公司存在少計收入87.99億元、少計成本費用34.46億元、少計利潤53.54億元等違規(guī)問題，少繳稅款4.52億元。蘋果電腦貿(mào)易(上海)有限公司已按照要求進行整改，補繳相關(guān)稅款4.52億元及滯納金0.65億元。
在今年2月份國家稅務(wù)總局召開的全國國際稅收工作會議上，國稅總局黨組成員、副局長張志勇部署下一步工作時表示，首先強調(diào)將加強全球稅收合作。即更加積極地參與BEPS行動計劃后續(xù)工作，做好成果轉(zhuǎn)化，做好《多邊稅收征管互助公約》的執(zhí)行以及對外金融賬戶涉稅信息交換工作。進一步深化與OECD等國際組織及相關(guān)國家的交流合作。
另外，中國還將打擊國際避稅。這包括積極參與《稅收征管法》、《個人所得稅法》修訂工作，增補反避稅等國際稅收相關(guān)內(nèi)容。加大調(diào)查調(diào)整力度，集中查處一批重大逃避稅案件等。
利大于弊？
安永大中華區(qū)國際稅務(wù)主管合伙人蔡偉年對《第一財經(jīng)日報》記者表示，BEPS計劃將可能給中國企業(yè)的跨國運營帶來更高的稅收風(fēng)險。各個國家針對外國企業(yè)的稅法將會出現(xiàn)改變，諸多的不確定性勢必會增加企業(yè)運營的風(fēng)險。
在蔡偉年看來，中國企業(yè)“走出去”仍然處于初期，因此并沒有出現(xiàn)太多像一些歐美公司那樣激進的避稅計劃，因此大部分中企并不會在稅負壓力上感受到明顯變化。
然而，普華永道上海辦公室中國稅務(wù)及商務(wù)咨詢總監(jiān)傅瑾卻表示，目前已有不少中資企業(yè)選擇在開曼群島等避稅港設(shè)立公司從而實現(xiàn)雙重避稅，這些就是BEPS計劃重點打擊的對象。因此，一旦BEPS計劃落實，將會給那些激進避稅的中國企業(yè)帶來更大的稅負壓力。
“一些大的中資企業(yè)已經(jīng)開始做改變了，放棄開曼群島而選擇去新加坡或中國香港這些需要繳稅但稅率較低的地區(qū)設(shè)立投資平臺，從而避免將來的風(fēng)險。”傅瑾說。
一家跨國企業(yè)的海外財務(wù)總監(jiān)李柯（化名）告訴本報記者，BEPS計劃對集團的全球構(gòu)架安排、職能風(fēng)險定位、利潤放在哪里、資本運作、其他國家反避稅及跨境交易信息透明度等都會有影響。
“對于中國企業(yè)的海外投資而言，應(yīng)該是利大于弊的。”李柯表示，“因為公司本身關(guān)注的不是通過重組和復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)來規(guī)避稅收，而是側(cè)重如何避免多重征稅。”顯然，BEPS計劃將會對企業(yè)避免多重征稅帶來利好。
英澳“搶跑”
目前，BEPS計劃還只是各國之間的協(xié)議，具體落實到每個國家的立法還需要一段時間。但已經(jīng)有不少國家在該計劃尚未完全確定和公布前就已搶先制定了各自的法規(guī)。
蔡偉年說，英國和澳大利亞等國家都已“搶跑”。比如，英國就在半年前單方面起草了針對跨國企業(yè)激進稅務(wù)籌劃的利潤轉(zhuǎn)移稅的法規(guī)，這一法規(guī)將對在英國經(jīng)營獲利的外國企業(yè)產(chǎn)生影響。
相對比較溫和的中國政府在近兩年也出臺了強化反避稅管理的規(guī)章和規(guī)范性文件，比如《一般反避稅管理辦法》、非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)管理辦法等，并在2015年我國與智利新簽署的避免雙重征稅協(xié)定中加入了反協(xié)定濫用條款。
“各國的稅法變動至少會持續(xù)18～24個月。”蔡偉年認為，接下來的兩年時間會是中國企業(yè)“走出去”的高風(fēng)險時期。
針對這類風(fēng)險，蔡偉年建議，中國企業(yè)應(yīng)當與具有國際視野的稅務(wù)專業(yè)團隊加強合作，并在項目早期就引入擁有稅務(wù)背景的人參與其中從而盡可能降低稅務(wù)風(fēng)險。
李柯建議，企業(yè)在戰(zhàn)略決策階段就應(yīng)充分考慮上述全球構(gòu)架安排、職能風(fēng)險定位等問題，避免日后產(chǎn)生稅收風(fēng)險和提高成本等。新華社圖