2月3日，《稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)征求意見(jiàn)稿）結(jié)束向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。其中，最大的亮點(diǎn)莫過(guò)于個(gè)人將與企業(yè)一樣，擁有唯一且終身不變的“納稅人識(shí)別號(hào)”。今后，無(wú)論是簽訂合同，還是繳納社保，只要跟稅有關(guān)，都要報(bào)上此號(hào)。

    本報(bào)記者對(duì)話參與該法修訂討論的北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文，解讀個(gè)人稅號(hào)所撬動(dòng)的征信體系建設(shè)、直接稅比重提高等一系列深層次變革。

    繳稅那些賬

    每次用到稅號(hào)時(shí)，都會(huì)無(wú)形中被提醒一遍“我是納稅人”

    北京晚報(bào)：“納稅人識(shí)別號(hào)”將會(huì)給老百姓的生活帶來(lái)哪些影響？

    劉劍文：納稅人識(shí)別號(hào)實(shí)行以后，老百姓將會(huì)在今后的日常生活中經(jīng)常與它打交道，例如，買(mǎi)賣(mài)房屋、購(gòu)車(chē)、炒股、簽訂合同或協(xié)議、不動(dòng)產(chǎn)登記等，都會(huì)被要求提供這個(gè)號(hào)碼，納稅人可以更加清晰、直觀地看到自己的各項(xiàng)繳稅記錄。

    在當(dāng)下我們所處的大數(shù)據(jù)時(shí)代，納稅人識(shí)別號(hào)還會(huì)成為重要的信息集納器，這將有利于更好地實(shí)現(xiàn)稅收公平。以往，我們對(duì)納稅信息掌握并不完整，有的人被統(tǒng)計(jì)到的征稅項(xiàng)目多一些，繳稅也相應(yīng)多一些，有的人可能存在個(gè)別項(xiàng)漏登，繳稅也就少一些。有了統(tǒng)一的稅號(hào)之后，納稅人的信息將會(huì)被全面整合起來(lái)，減少征收不公的情況。

    同時(shí)，納稅人識(shí)別號(hào)所承載的信息，也會(huì)推動(dòng)整個(gè)社會(huì)征信體系的建立。在發(fā)達(dá)國(guó)家，誠(chéng)信納稅是一項(xiàng)重要指標(biāo)，如果被查出有納稅不良記錄，這個(gè)人將會(huì)在出入境、銀行貸款等很多方面“碰壁”。有了這樣的制度約束，社會(huì)信用環(huán)境將得到有效改善。

    這項(xiàng)制度除了規(guī)范稅收征收和繳納行為，還有一個(gè)重要作用在于激發(fā)納稅人的權(quán)利意識(shí)。納稅人在每次用到稅號(hào)時(shí)，都會(huì)無(wú)形中被提醒一遍“我是納稅人”，“稅痛”更加清晰可感，也就會(huì)更關(guān)心“稅用到哪兒去了”，思考自己繳的稅是否換來(lái)了相應(yīng)的公共服務(wù)，進(jìn)而更主動(dòng)地監(jiān)督政府開(kāi)支，對(duì)預(yù)算透明度等提出更高要求，這些反過(guò)來(lái)會(huì)推動(dòng)社會(huì)的發(fā)展，改善老百姓的生活品質(zhì)。

    我們還應(yīng)看到，納稅人識(shí)別號(hào)背后更深層次的財(cái)稅制度改革方向，例如，未來(lái)提高直接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重，就要以此為基礎(chǔ)。

    北京晚報(bào)：提高直接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重有何意義？對(duì)老百姓來(lái)說(shuō)，是否會(huì)造成稅負(fù)加重？

    劉劍文：我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，包括關(guān)稅等間接稅占據(jù)主要地位，這些稅以流通中的商品和勞務(wù)為對(duì)象，很容易出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象。事實(shí)上，任何一種消費(fèi)，比如在超市買(mǎi)東西，交水電費(fèi)，都在按比例繳納間接稅，生產(chǎn)者通過(guò)商品和服務(wù)加價(jià)的方式將稅收轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。作為納稅人，往往感覺(jué)不到這些稅的存在，弄不清楚自己繳了多少，也就容易忽視自己的權(quán)利。相反，個(gè)人所得稅、車(chē)船稅和今后將要開(kāi)征的房產(chǎn)稅等都屬于直接稅，納稅人可以清楚地看到自己的繳稅情況，這些稅不能轉(zhuǎn)嫁，也更有助于實(shí)現(xiàn)稅收公平。

    按照十八屆三中全會(huì)的部署，深化財(cái)稅體制改革是以穩(wěn)定稅負(fù)為前提，也就是說(shuō)，在稅收總量穩(wěn)定的情況下，對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，直接稅比重提高的同時(shí)，也將會(huì)對(duì)間接稅進(jìn)行適當(dāng)?shù)南抡{(diào)，所以，從總體來(lái)說(shuō)，并不是要給老百姓增加稅負(fù)，而是要讓稅收更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

    單純提高個(gè)稅免征額意義有限，關(guān)鍵是要把所有收入打包

    北京晚報(bào)：個(gè)人所得稅作為與老百姓密切相關(guān)的一種直接稅，始終是公眾關(guān)注的焦點(diǎn)，有人認(rèn)為，當(dāng)前3500元的免征額仍然太低，您怎么看？

    劉劍文：一味地盯著免征額，其實(shí)解決不了公平問(wèn)題。在不少人看來(lái)，個(gè)人所得稅幾乎等同于工資所得稅，而事實(shí)上，目前我國(guó)個(gè)人所得稅包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等11個(gè)稅目。如果按照分類(lèi)所得稅制，將會(huì)給那些收入多元的人提供天然的避稅機(jī)會(huì)，不利于體現(xiàn)公平原則。例如， 一個(gè)人只有工資收入，月薪4000元，需要為超出的500元繳納一定稅款。而另一個(gè)人，除了工資以外，還有其他勞務(wù)報(bào)酬、稿酬，或者房屋出租所收的租金，炒股所賺的錢(qián)等，如果每項(xiàng)都在免征額以下，哪怕總收入要比前一個(gè)人高得多，實(shí)際稅負(fù)方面卻可能分文不繳。因此，單純提高免征額其意義是有限的，關(guān)鍵還是要實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合所得稅，把所有收入打包，用統(tǒng)一稅率計(jì)征個(gè)稅，真正實(shí)現(xiàn)低收入者少繳稅，高收入者多繳稅。

    北京晚報(bào)：還有人提出，當(dāng)前個(gè)人所得稅以個(gè)人為納稅單位并不合理，以家庭為單位計(jì)稅似乎更加公平。

    劉劍文：以家庭為單位來(lái)計(jì)稅，從形式上來(lái)說(shuō)的確更合理一些，可以充分考慮每個(gè)家庭的具體情況，例如家庭總收入是多少、贍養(yǎng)幾位老人、孩子上學(xué)花多少錢(qián)等，但并不意味著對(duì)所有人來(lái)說(shuō)都是最有利。我們認(rèn)為，最好能夠借鑒香港的做法，即以個(gè)人為單位和以家庭為單位兩種模式同時(shí)并存，由納稅人根據(jù)實(shí)際情況選擇對(duì)自己更有利的方式。另外，推行以家庭為單位的方式，前提是建立納稅人信息共享平臺(tái)，真正掌握家庭成員的收入等情況，否則，仍然可能出現(xiàn)新的不公。

    修法那些事

    去掉“管理”二字

    征稅機(jī)關(guān)應(yīng)為納稅人服務(wù)

    北京晚報(bào)：在征求意見(jiàn)稿中，首次明確“銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時(shí)限等要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的賬戶持有人的賬戶、賬號(hào)、投資收益以及賬戶的利息總額、期末余額等信息”，“政府有關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的市場(chǎng)主體資格、人口身份、專(zhuān)業(yè)資質(zhì)、收入、財(cái)產(chǎn)、支出等與征稅有關(guān)的信息”。有人擔(dān)心，由此可能帶來(lái)個(gè)人隱私泄露。

    劉劍文：這些規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)是好的，要想實(shí)現(xiàn)征稅準(zhǔn)確、公平，稅務(wù)部門(mén)的確需要掌握完整的納稅人信息。但在具體制度設(shè)計(jì)上，還要考慮納稅人的合法權(quán)益，例如，最好能制定專(zhuān)門(mén)條款，對(duì)信息保密對(duì)象、承擔(dān)保密義務(wù)的主體、涉密信息公開(kāi)的條件、保密準(zhǔn)則的執(zhí)行、政府有關(guān)部門(mén)和司法機(jī)關(guān)在什么情況下享有特權(quán)等都做出相應(yīng)規(guī)定，明確在信息采集和使用過(guò)程中，納稅人信息一旦泄露造成不良后果，責(zé)任由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，從而更好地保護(hù)納稅人的權(quán)利。

    北京晚報(bào)：征求意見(jiàn)稿新增了不少完善納稅人權(quán)益保護(hù)體系方面的內(nèi)容，例如，增加了稅收利息中止加收、不予加收的規(guī)定。對(duì)主動(dòng)糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為的，減免稅收利息。降低對(duì)納稅人的處罰標(biāo)準(zhǔn)，減小行政處罰裁量權(quán)，將多數(shù)涉及罰款的條款由“百分之五十以上五倍以下”改為“百分之五十以上三倍以下”，并視情節(jié)從輕、減輕或者免予處罰。您怎么看待這方面的變化？在您看來(lái)，還有哪些地方有待完善或補(bǔ)充？

    劉劍文：此次修法過(guò)程中，的確更加重視對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)，相比以往而言取得了很大進(jìn)步，但還有不少細(xì)節(jié)值得考慮。

    從法律名稱(chēng)本身來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)去掉“管理”二字?！肮芾怼比匀挥兄鴿庵氐挠?jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩。在我們的稅收法律關(guān)系中，總是過(guò)多強(qiáng)調(diào)納稅人的依法納稅意識(shí)，卻忽視了對(duì)國(guó)家、政府依法用稅、征稅機(jī)關(guān)依法征稅意識(shí)的培養(yǎng)。征稅機(jī)關(guān)長(zhǎng)期以來(lái)只是以管理者的身份出現(xiàn)，征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到地位上的平等，為“納稅人服務(wù)”的意識(shí)不強(qiáng)。

    另外，應(yīng)該增加“誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)”，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征稅時(shí)，必須首先假定納稅人是誠(chéng)信納稅人，推定納稅人在處理納稅事宜時(shí)是誠(chéng)實(shí)的，并且承認(rèn)納稅人所說(shuō)的情況屬實(shí)以及所遞交的資料是完整和準(zhǔn)確的，沒(méi)有充足證據(jù)，不能對(duì)納稅人是否依法納稅進(jìn)行無(wú)端懷疑，類(lèi)似于刑法中的“無(wú)罪推定”原則。如果沒(méi)有“誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)”，納稅人很容易受到公權(quán)力的非法干預(yù)，其財(cái)產(chǎn)權(quán)利和正常的生活、生產(chǎn)、運(yùn)行秩序都難以得到充分的保障。

    出于對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)，還應(yīng)進(jìn)一步思考如何降低稅務(wù)訴訟的門(mén)檻，方便納稅人維權(quán)。過(guò)去，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人或納稅擔(dān)保人發(fā)生爭(zhēng)議，必須要先繳稅，再提起行政復(fù)議，之后是行政訴訟。現(xiàn)在草案中雖然有所調(diào)整，規(guī)定復(fù)議之前可以不繳稅，但訴訟之前還是要先繳稅，如果納稅人無(wú)錢(qián)繳納稅款或提供擔(dān)保的話，就喪失了提起稅務(wù)行政訴訟的權(quán)利。我們建議，在訴訟之前納稅可以考慮降低繳稅比例，比如只需繳納百分之二十，或者提供相應(yīng)擔(dān)保就可以訴訟，這樣更有利于納稅人維權(quán)。

    主筆：宗媛媛 插圖：宋溪